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中国财务会计概念框架的公允价值理论观——新言·旧文寄语“2006现值和公允价值的春天”

谢诗芬

  本文以 新言加旧文 的独特叙述方式,深入阐述了近几年来作者对中国财务会计概念框架、公允价值、公允价值理论及其相互关系的理性思考,对我国新的《企业会计准则——基本准则》、某些具体会计准则和注册会计师审计准则及其关系做了简评,具有一定的理论意义、学术价值和现实意义。作者认为:对于财务会计概念框架来说,公允价值的意义绝不仅限于是一个复合的会计计量属性,实际上,它直接影响概念框架中从会计目标、会计信息质量特征到会计要素及其确认、计量和报告的每一个要素的不同倚重;没有高质量的概念框架就不可能有高质量的会计准则,就会带来一系列的国内外社会政治经济后果。我国新的《企业会计准则——基本准则》正确地选择了公允价值大方向并提出了公允价值概念,但却没能指出明确的路径和说明其深刻的内涵和外延,正确地树立了目标,却缺乏足够详尽和统一的程序和方法指南;因参照IASB现行的IFRS体系而缺乏单独的公允价值计量准则及其应用指南是错误的,仅仅依赖《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》这一专门的公允价值审计准则及其应用指南也是远远不够的,它们将带来一系列理论与实务问题。我国应像FASB和IASB一样,尽快补充单独的《企业会计准则第XX号——公允价值计量》及其应用指南,以实现制定我国新会计审计准则体系的总体目标。……